增值税改革细则出台：出口退税、服务业税收抵

2019年增值税变革细则文件于3月21日正式下发。除了明白4月1日为政策执行日期为外，还对出口退税、境外旅客购物离境退税以及效劳业加计抵减等多项政策停止了明白。

当天，财政部、税务总局、海关总署结合发布《关于深化增值税变革有关政策的公告》（以下简称《公告》），明白增值税普通征税人发作增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

3月15日，G 务院总理李克强在答中外记者问时曾表示，要从4月1日起将制造业等行业16%增值税率降至13%、交通运输和建筑等行业10%增值税率降至9%。

此前，对制造业等行业增值税率的大幅降低，财税专家普遍表示力度超出料想，但同时也提示称，由于增值税具有可用进项F票抵扣的特征，假如上游制造业等行业增值税税率降低，要做好下游效劳业进项抵扣减少的配套措施。

针对这一问题，李克强在ZF 工作报告中明白要经过采取对消费、生活性效劳业增加税收抵扣等配套措施，确保一切行业税负只减不增。3月20日召开的G 务院常务会议又明白，对主停业务为邮政、电信、现代效劳和生活效劳业的征税人，按进项税额加计10%抵减应征税额，政策施行期限暂定截至2021年底。

此次发布的《公告》又进一步明白，“本公告所称消费、生活性效劳业征税人，是指提供邮政效劳、电信效劳、现代效劳、生活效劳获得的销售额占全部销售额的比重超越50%的征税人。征税人肯定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度能否适用，依据上年度销售额计算肯定。征税人可计提但未计提的加计抵减额，可在肯定适用加计抵减政策当期一并计提。”

此外，《公告》还明白了出口退税相关政策，即原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

出口退税政策普通均与增值税变革同步。如2018年4月将原适用17%和11%税率的税率分别调整为16%、10%后，出口退税率同时也下调了1个百分点。

本次《公告》还下调了境外旅客购物离境退税税率，适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。

3月20日召开的G 务院常务会议还明白了增值税减税的一项重要加码政策，即进一步扩展进项税抵扣范围，将旅客运输效劳也归入抵扣。

对此，本次《公告》也明白了相关政策细节，提出“征税人购进G 内旅客运输效劳，其进项税额允许从销项税额中抵扣。”G 内旅客运输效劳包括航空、铁路、公路、水路等种方式所产生的相关费用，其进项税额均允许从销项税额中抵扣。

本次《公告》还明白，将自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。

所谓“留抵税款”是指“留到下期抵扣”的意义。增值税有销项税和进项税之分，进货时的增值税叫进项税，销售时的增值税叫销项税。期末汇合计算应交税金时，当销项税大于进项税时，就需交税，而销项税小于进项税时，就不交税，其中未抵扣完的进项税能够留到下期继续抵扣。这些征税人在销项税额中未抵扣完留待下期继续抵扣的进项税额就叫“留抵税款”。

此前中G 对留抵税额并不退税，2018年财政部、税务总局下发《关于2018年退还局部行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》，明白对配备制造等先进制造业和研发等现代效劳业、电网企业等行业增值税期末留抵税额予以退还。

本次《公告》则明白契合一定条件的征税人均能够向主管税务机关申请退还增量留抵税额。